В соответствии со статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком.
— от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
— от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Для целей налогообложения доходов физических лиц статьей 208 Налогового кодекса определен следующий перечень доходов
— относится к доходам от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 208 ГК РФ),
— не относится к доходам от источников в Российской Федерации (пункт 2 статьи 208 Гражданского кодекса Российской Федерации); и
— относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации (пункт 3 статьи 208 НК РФ).
Если положения Налогового кодекса Российской Федерации не позволяют однозначно отнести доход к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, или к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, допускается отнесение дохода к любому из источников. Применяется Министерством финансов Российской Федерации. Доля дохода, относимого к тому или иному источнику, определяется аналогичным образом (пункт 4 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации).
Примечания.
НДФЛ не облагается при конвертации наличной иностранной валюты в рубли (см. письмо Минфина России от 2 сентября 2018 г. N 03-04-05/8000).
Не признаются объектом налогообложения НДФЛ доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации, за исключением доходов, полученных полученных такими лицами в результате заключения между ними гражданско-правового договора или трудового договора (пункт 5 статьи 208 Налогового кодекса РФ). В соответствии со статьей 2 Семейного кодекса Российской Федерации членами семьи признаются супруги, родители и дети (неполнородные и усыновленные). Из статьи 14 Семейного кодекса РФ можно сделать вывод, что близкими родственниками являются ближайшие родственники по прямой линии (родители и дети, дедушка, бабушка и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.
Примечания.
В соответствии с пунктом 5 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации с 30 ноября 2016 года доходы в виде налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, уплачиваемых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, также также не признаются федерацией в качестве доходов налогоплательщика от других физических лиц.
Доходы некоторых категорий иностранных граждан не облагаются подоходным налогом. Их перечень приведен в статье 215 Налогового кодекса РФ и является закрытым.
Примечания.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает очень обобщенного «контроля за расходами» физических лиц. Это означает, что факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает поступление средств в сумме, равной потраченным в том же доходном периоде, облагаемом НДФЛ. См. также п.
В письме ФНС России от 16. 11. 2015 N БС-4-11/20019@ разъясняется, что доначисление НДФЛ может быть произведено в отношении подотчетного физического лица только в случае выявления незадекларированных доходов в ходе налоговой проверки. При этом выясняется источник происхождения средств налогоплательщика, вид дохода и дата налогоплательщика.
Статья 209 Налогового кодекса Российской Федерации. Объекты налогообложения (действующая редакция).
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком
1) от источников в Российской Федерации (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации,
2) от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Комментарий к статье 209 Налогового кодекса РФ
Статья 209 НК РФ посвящена объекту налогообложения.
Под объектом налогообложения понимается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации, а для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, — от источников в Российской Федерации, для физических лиц, не являющихся объектом налогообложения, — доход, полученный от источников за пределами Российской Федерации (или) от налоговых резидентов Российской Федерации.
Анализируя статью 209 Налогового кодекса РФ, Минфин России отмечает, что доходы в виде подарков, полученные российской компанией, являются доходами от источников в Российской Федерации. При этом место получения подарка не имеет значения (см. письмо от 05. 04. 2011 N 03-04-06/6-75).
На практике между налогоплательщиком и налоговыми органами возникают разногласия по вопросу о том, облагается ли компенсация расходов на выполнение работ налогом на прибыль.
Существует две позиции по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, сумма компенсации расходов исполнителя в рамках оказания и получения взаимных услуг не является компенсацией и в общем случае облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке (см. письмо от 03-04-05 от 03-04 / 8-121).
В письме от 22 сентября 2009 г. N 03-04-06-01/245 Минфин России указал, что сумма, уплаченная организацией за проезд, проживание, размещение и расходы физических лиц, осуществляемые на основании гражданско-правовых договоров на проживание, питание, признается доходом, полученным ими в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на прибыль.
Однако суд по питанию придерживается иной точки зрения.
В своем Постановлении ФАС Дальневосточного округа N Ф03-5362/2008 пришел к выводу, что вознаграждение по гражданско-правовым договорам, возмещение расходов подрядчиков и расходов, связанных с переводами, не облагаются налогом на прибыль.
Существуют и другие различия в судебной практике между налоговыми органами и налогоплательщиками по вопросу обложения налогом на прибыль.
Например, если подрядчик не является резидентом Российской Федерации, облагается ли сумма компенсации расходов, понесенных подрядчиком для осуществления деятельности по гражданско-правовому договору за рубежом, налогом на доходы физических лиц.
Налоговый кодекс РФ не дает ответа на вопрос, облагается ли сумма компенсации исполнителю расходов на осуществление операции по гражданско-правовому договору за рубежом налогом на доходы физических лиц, если исполнитель не является резидентом.
Судебная практика по данному вопросу отсутствует, однако официальная позиция изложена в письме от 11 августа 2009 года. В зарубежных странах, где он существует, получаемое им вознаграждение не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
Таким образом, сумма возмещения организацией расходов, предъявленных физическим лицом в связи с выполнением работ (оказанием услуг) иностранному государству по гражданско-правовому договору, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного, если исполнитель не является резидентом Российской Федерации, то сумма возмещения расходов исполнителя на выполнение работ (услуг) по иностранному гражданско-правовому договору не подлежит обложению налогом на прибыль.
Для целей налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации имеет значение режим налогообложения физических лиц. То есть, является ли физическое лицо налоговым резидентом Российской Федерации, подчеркивается, что Официальные органы. См. например, письмо Минфина России от 26 марта 2010 г. N 03-08-05/132874 .
В письме Минфина России от 18 декабря 2013 г. N 03-04-06/55905 разъясняется, что по окончании налогового периода в зависимости от времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации (за ее пределами) окончательно определяется его налоговый статус. Учитывая положения статьи 209 НК РФ, доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации.
Комментарий к статье 23 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на доходы физических лиц» (обновленный) под ред.
Судебная практика по статье 209 Налогового кодекса Российской Федерации:
Таким образом, после установления выручки предпринимателя, не связанной с деятельностью предпринимателя, облагаемой ЕНВД, с учетом статей 209 и 210 НК РФ, а также разъяснений, перечисленных в высочайшем Постановлении Правительства РФ от 10 декабря 2006 г.
Соответственно, деятельность предпринимателя по продаже права аренды земельного участка (имущественного права) обществу с ограниченной ответственностью «Энергожилстрой» послужила основанием для налогообложения НДС. В соответствии со статьями 209.1 и 210.1 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. Российская Федерация — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
Объектом налогообложения в соответствии с положениями статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации по налогу на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.
Таблица изменений в Налоговый кодекс РФ с 2024 года: уточнение Налогового кодекса
С 1 января 2024 года в налоговое и бухгалтерское законодательство для компаний и индивидуальных предпринимателей будут внесены существенные изменения. Эксперты составили таблицу изменений Налогового кодекса РФ с 2024 года с подробными комментариями о том, как чиновники ФНС, Минфина и других организаций будут учитывать поправки, касающиеся налогов, взносов и отчетности. И организация работы.
Подключите гостевой доступ к системе «Главбух» и ознакомьтесь со списком самых важных для бухгалтеров изменений, которые будут приняты после 2024 года. Это руководство поможет вам разобраться в новых правилах и заранее подготовиться к тому, как применять их на практике.
Изучите курс «Как налоговая реформа изменит работу бухгалтеров: учитесь сейчас» в рамках Общероссийской квалификационной программы бухгалтера на 2024 год. Проработайте изменения в симуляторе и реорганизуйте свою практику до вступления изменений в силу. Двигайтесь вперед. Например, тренажер с заданием по расчету НДС. Отработайте конкретные примеры расчета НДС при упрощенной системе налогообложения с общими и льготными ставками.
Для получения учебника по изменениям получите пробный доступ к Аттестации 2024.
Что изменится для бухгалтеров в 2024 году?
Система «Главбух» публикует таблицы с изменениями в налоговом и бухгалтерском законодательстве на 2024 год. Некоторые изменения уже вступили в силу, другие будут реализованы в ближайшее время или в этом году. Таблицы содержат краткие инструкции по каждому изменению, а также ссылки на подробные инструкции с описанием сотрудников, образцами и числовыми примерами. Все согласовано с разработчиками и представителями ФНС, ФИС, Минфина и Ростолда. Информация обновляется в режиме реального времени. Таблицы доступны в течение всего года. В начале статьи о доступе посетителей к системе «Главбух» вы можете скачать его — вы его уже открыли. Проанализируйте отдельные изменения по ходу статьи. Начнем с налога на доходы физических лиц.
Новые условия по налогу на доходы физических лиц
У предприятий есть один месяц для накопления подоходного налога с физических лиц, вместо «ломаного» периода с 23 до 22 дней.
Предприятия должны уплачивать налог два раза в месяц. Подоходный налог, исчисленный и удержанный с 1-го по 22-е число месяца, должен быть перечислен 28-го числа того же месяца. Остаток налога за этот месяц — до 5 числа следующего месяца. Кроме того, до последнего рабочего дня декабря необходимо перечислить дополнительные платежи.
Организации и предприниматели подают два уведомления о подоходном налоге для физических лиц в месяц — 25 числа текущего месяца и 3 числа следующего месяца. В декабре необходимо подать третье уведомление по налогу на доходы физических лиц, исчисленному и удержанному с 23 по 31 декабря. Срок истекает в последний рабочий день года.
Новые ограничения по неналоговому подоходному налогу
Установлено не облагаемое НДФЛ ограничение по суточным и местным пособиям, выплачиваемым работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или в командировках, а также по пособиям работникам, работающим вахтовым методом вместо ежедневной оплаты труда.
Граница составляет 700 руб. в день при выполнении работы (командировки) на территории РФ и 2 500 руб. в день при работе за границей (ст. 2. 2, п. 28). — за границей (ст. 2, п. 28 и ст. 13, п. 3 Закона № 389 ФЗ).
Отчет: соответствующие ставки подоходного налога.
Новый порядок предоставления скидки.
Упрощена процедура получения социальной налоговой скидки по подоходному налогу с физических лиц. Для получения скидки физическим лицам не нужно предоставлять в инспекцию документы о расходах на образование и лечение. Условие — эти документы должны быть представлены самим учреждением или индивидуальным предпринимателем, оказывающим услугу. Инспекция размещает документы в личном кабинете налогоплательщика
Данное изменение вступает в силу с 1 января 2024 года в отношении расходов, произведенных с 1 января 2024 года (статьи 2, 31 и 13, пункты 7 и 26 № 389 ст.
Кроме того, расширено право на вычет подоходного налога с физических лиц за обучение. Жены студентов очной формы обучения образовательных организаций имеют право на льготную оплату обучения. Данное изменение также распространяется на расходы, произведенные с 1 января 2024 года (ст. 2, ст. 31, п. 7, № 26 389-ФЗ).
Новый перечень выплат, освобождаемых от подоходного налога для физических лиц
Некоторые виды выплат освобождаются от уплаты подоходного налога для физических лиц. Компенсация за использование личного оборудования и программного обеспечения, не подтвержденная документально, теперь не облагается подоходным налогом и не превышает 35 рублей за один рабочий день (п. 28 ст. 2 и п. 3 ст. 13 № 389 ПЗ).
Новые коэффициенты подоходного налога для физических лиц по заработной плате
Уточняется порядок налогообложения доходов работников, работающих дистанционно, в целях выполнения ими своих трудовых обязанностей. Доходы лиц, работающих за границей по трудовому договору с российской организацией или иностранной компанией, зарегистрированной в РФ, признаются доходами от источников в РФ.
Налоговая ставка на такой доход составляет 13% (или 15% на доход, превышающий 5 млн рублей), независимо от налогового резидентства. Налоговые агенты обязаны удерживать подоходный налог с физических лиц независимо от статуса занятости работника (пункты 21 и 35 статьи 2 и пункт 7 статьи 13 Закона № 389-ФЗ).
Новый порядок налогообложения материальной помощи.
Неналоговые ограничения на материальную помощь в размере 4 000 рублей не распространяются (Закон от 29. 05. 2023 № 200-ФЗ).
Новая социальная скидка по налогу на доходы физических лиц
Социальные скидки по налогу на доходы физических лиц увеличиваются. Максимальная скидка по социальному налогу на расходы на детей увеличилась с 50 000 до 110 000 рублей.
Максимальная скидка по социальному налогу на расходы на собственное образование, медицинское обслуживание и приобретение лекарств увеличилась со 120 000 рублей до 150 000 рублей (п. 1 ст. 1, пп. 2 п. 2 Закона № 159-ФЗ от 28.04, ст. 2023).