В день увольнения (последний рабочий день) работодатель обязан произвести с работником окончательный расчет (ст. 140 ТК РФ). Это означает выплату ему:.
Если работник в этот день не работал, то соответствующая сумма должна быть выплачена на следующий день после подачи увольняемым работником заявления о расчете (ст. 140 ТК РФ).
Рассмотрим подробнее порядок налогообложения перечисленных сумм.
Заработная плата.
Заработная плата, выплачиваемая при увольнении работника, облагается НДФЛ в обычном порядке. Порядок налогообложения также зависит от того, является ли работник резидентом или нерезидентом. Примечание: Если работник увольняется до конца календарного месяца, налоговый статус физического лица определяется на дату увольнения.
Подробные правила исчисления, удержания и уплаты подоходного налога представителями налогоплательщика рассматриваются в следующих разделах.
Если на дату увольнения статус меняется с резидента на нерезидента, работодатель обязан пересчитать налог по ставке 30% вместо 13% (15, 18, 20 или 22%) с начала календарного года (уменьшение не предусмотрено) и удержать налог при окончательном расчете. Удержать можно до 50 % от суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 Федерального налогового кодекса РФ). Если работодатель не может удержать всю необходимую сумму, он должен письменно уведомить об этом налоговые органы и налогоплательщика-физическое лицо (пункт 5 статьи 226 Налогового кодекса РФ). Это необходимо сделать до 25 февраля года, следующего за годом возникновения налогового обязательства. Данная информация представляется в виде справки в приложении 1 к годовому расчету 6-НДФЛ, утвержденному приказом ФНС России от 9 января 2024 года № ЕД-7-11/1. С 1 января 2025 года НДФЛ удерживается до 31 января года, следующего за окончанием налогового периода. Только если удержание к этому сроку невозможно, об этом нужно сообщить в налоговый орган и налогоплательщику (подпункт «а» пункта 22 Примечания 2 к пункту 4 статьи 19 Закона № 259-ФЗ). Новые критерии будут применяться с 1 января 2025 года.
В этом случае обязанность по уплате недоимки по налогу на прибыль из бюджета переходит к физическому лицу (письмо Минфина России от 21 апреля 2014 г. № 03-04-06/18215).
Если при увольнении статус физического лица меняется с нерезидента на резидента, то налоговая ставка пересчитывается по ставке 13% (15, 18, 20 или 22%) вместо 30% в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ. При окончательном расчете ранее удержанный НДФЛ по ставке 30% применяется к уплате налога по ставке 13% (15%, 18%, 20% или 22%). Если налог не был удержан, заинтересованное лицо может обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате налога, представив декларацию о доходах и документы, подтверждающие место жительства (статья 231, подпункт 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса РФ).
Компенсация за неиспользованный отпуск
Согласно пункту 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ, все виды компенсаций, установленные законодательством в связи с увольнением работника (за исключением компенсации за неиспользованные дни отпуска), не облагаются НДФЛ. Поэтому работодатель обязан исчислить НДФЛ с компенсации за неиспользованные дни отпуска, выплачиваемой работнику при увольнении, удержать ее и перечислить в бюджет.
В этом случае порядок исчисления НДФЛ такой же, как и при выплате отпускных (см. раздел «НДФЛ с отпускных»).
С 1 января 2024 года работодатели обязаны перечислять НДФЛ в бюджет в установленные сроки (пункт 6 статьи 226 ФЗ РФ).
Если удержание производится поэтапно с 1 по 22 число текущего месяца, то перечислить его нужно не позднее 28 числа текущего месяца.
Если подоходный налог был удержан в период с 1 по 22 января, он должен быть уплачен до 28 января.
Согласно ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации работникам, увольняемым в связи с реорганизацией или ликвидацией организации (подпункт 1 пункта 1 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации), сокращением численности или штата работников (пункт 2 статьи 81 Трудового кодекса Российской Федерации), выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Средний заработок сохраняется за работником на период трудоустройства, но не позднее двух месяцев со дня увольнения.
Так, размер выходного пособия для сезонных работников равен двухнедельному среднему заработку (ст. 296 ТК РФ), а для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей — трехмесячному среднему заработку (а также четырех, пяти или шести месяцев в зависимости от прекращения трудового стажа) (ст. 318 ТК РФ).
Кроме того, руководители организаций, их заместители и главные бухгалтеры, уволенные в связи со сменой собственника имущества организации, имеют право на компенсацию в размере трехкратного среднего месячного заработка (ст. 181 Трудового кодекса РФ).
Пункт 1. Статья 217 Налогового кодекса РФ гласит, что выплаты при увольнении (выходные пособия, средний месячный заработок на этапе трудоустройства, вознаграждение директорам и главным бухгалтерам) не облагаются НДФЛ в пределах трехкратного среднего месячного заработка (шестикратного — для работников Крайнего Севера и приравненных к нему местностей). С 1 января 2025 года установлено, что средний заработок исчисляется в порядке, применяемом для расчета декретных и семейных пособий, а также пособий по уходу за ребенком. О том, как соблюдать облагаемые и необлагаемые суммы с 1 января 2025 года, читайте в консультационной статье. О выплатах, произведенных до 1 января 2025 года, читайте в консультативной статье.
Если работник соглашается на досрочное увольнение при ликвидации и сокращении штата организации, он имеет право на дополнительную компенсацию. Информацию о подоходном налоге см. в рекомендуемой статье.
Работодатель также может предусмотреть в трудовом или коллективном договоре выплату повышенного выходного пособия, если работник увольняется по другим основаниям, не предусмотренным статьей 178 Трудового кодекса РФ. О том, облагается ли НДФЛ компенсация при расторжении трудового договора на основании соглашения сторон, читайте в статье в Рекомендациях.
Указанные критерии налогообложения выходных пособий распространяются на доходы всех работников (независимо от должности и причины увольнения).
Как определяется сумма выходного пособия, не облагаемая подоходным налогом, после 1 января 2025 года?