Объект налогообложения — это актив или ситуация, которая имеет оценку и возникает в ходе деятельности экономического субъекта и облагается налогом в соответствии с действующим законодательством. Объект налогообложения имеет определенные характеристики, на основании которых рассчитывается налог, уплачиваемый в бюджет.
Стоимостные, физические или иные характеристики объекта налогообложения
Объектом налогообложения является любая выгода, полученная гражданами или организациями, их имущество, прибыль от реализации (доход) и т.д. Для дальнейшего исчисления налога, подлежащего уплате в бюджет любого уровня, необходима стоимостная, физическая или иная оценка рассматриваемого объекта налогообложения.
Пример 1. Организация в начале 2013 года приобрела и ввела в эксплуатацию недвижимое имущество (основные средства) стоимостью 630 000 рублей (без учета НДС). сумма амортизации за 2013 год составила 115 500 рублей. При расчете налога на наследство за 2014 год какую стоимость приобретенного основного средства следует учитывать в первую очередь?
При расчете следует исходить из первоначальной стоимости за вычетом амортизации. Таким образом, при расчете налога на наследство за 2014 год денежный эквивалент имущества на начало года составляет 630 000 — 115 500 = 514 500 рублей.
Подробнее об исчислении налога на имущество организаций читайте в документе «Каков порядок исчисления налога на имущество организаций?
При оценке налогооблагаемой стоимости налогооблагаемая прибыль или доход указывается в денежном выражении. Таким образом, сумма налога на доходы физических лиц определяется суммой полученного дохода (зарплаты или другого дохода). Цель корпоративного подоходного налогообложения — показать сумму прибыли или дохода, полученного от клиентов.
Пример 2. В апреле 2014 года организация приобрела и выпустила в эксплуатацию автомобиль стоимостью 853 000 руб. и мощностью 175 л.с. Какие параметры учитываются при расчете транспортного налога?
Для расчета платежей в бюджет 2014 года, помимо местных налоговых ставок и ставок налогообложения, необходимо учитывать автомобиль 2014 года выпуска (175 л.с.) и период эксплуатации.
Рассчитать налог на автомобиль вам поможет наш калькулятор — см. документ «Электронный калькулятор транспортного налога (2014-2015)».
Физические характеристики объекта налогообложения отражают и другие условия, при которых рассчитывается налог. Например, при наличии действующей системы ЕНВД льгота не производится. Сумма относимой прибыли субъекта, рассчитанная в условиях, основанных на наличии определенных натуральных показателей, получается исходя из количества сотрудников, размера торговой площади и других критериев.
Помимо затрат и натуральных показателей, при определении налоговой базы важны и другие параметры. Например, при расчете НДС по экспорту товар должен пересечь таможенную границу Российской Федерации.
Объекты налогообложения при расчете налога на недвижимость
Налог на недвижимость организации рассчитывается с учетом стоимости основных средств, числящихся на балансе. Объектами налогообложения для российских организаций являются все объекты движимого и недвижимого имущества, отраженные в бухгалтерском учете в качестве основных средств. У иностранных организаций объектом налогообложения является имущество, приобретенное по концессионным соглашениям (основные средства).
При расчете налога на недвижимость она не признается объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 (4) в следующей редакции
Налоговой базой для исчисления налога на недвижимость является среднегодовая стоимость основных средств или базовая стоимость отдельных объектов. Налоговая база уменьшается на сумму начисленных ограничений, которую каждая организация вправе рассчитать самостоятельно в соответствии с нормами действующего законодательства. Однако некоторые основные средства не подлежат амортизации. К ним относятся бюджетное и некоммерческое имущество, приобретенное за счет средств целевого назначения, и объекты внешнего благоустройства.
Объектом налогообложения при исчислении транспортного налога являются официально классифицированные транспортные средства, в том числе автомобили, автобусы, вертолеты и мотоконтейнеры с мощностью двигателя свыше 5 л.с. (ст. 358 п. 158 НК РФ). Перевозки, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы, перечислены в статье 358 Налогового кодекса РФ.
Под налоговой базой в данном случае понимается смешанная вместимость лошадиных сил или зарегистрированный тоннаж (в части плавучего транспорта).